Налоговый учет факторинга

Факторинг – полезный финансовый инструмент для поставщиков, реализующих товары или услуги с отсрочкой платежа. С его помощью можно на постоянной основе получать деньги за сделки с покупателями сразу после поставки, а не дожидаться отложенного срока оплаты. Это сокращает финансовый цикл и даёт бизнесу приток свободных средств на операционные нужды.

Сделки в рамках факторинга имеют особенности с точки зрения бухгалтерского и налогового учёта, но не делают отчётность поставщика сложнее.

О факторинговых сделках с точки зрения бухгалтерии мы уже говорили в статье «Факторинг и бухучёт». На этой странице мы рассказываем о нюансах налогообложения факторинговых операций.

Факторинг: характеристики и особенности движения средств

В понятие «факторинг» входит финансирование под уступку права денежного требования и сопутствующие этой сделке услуги, связанные с управлением дебиторской задолженностью:

• проверка платёжеспособности и надёжности покупателей;
• контроль за своевременным получением платы за поставки;
• помощь в управлении поставками и факторинговыми сделками.

Участники факторинговой сделки

Услуги факторинга оказывает фактор. Им может быть банк, специализированная факторинговая компания или любая другая коммерческая организация.

Воспользоваться факторингом могут компании-поставщики, которые продают товары или оказывают типовые услуги в сфере В2В: производители, дистрибьюторы, импортеры. Главное условие использования факторинга – наличие права денежного требования, которое возникло при появлении дебиторской задолженности со стороны покупателя в момент поставки товара/услуги с отсрочкой платежа.

Рассчитать стоимость финансирования по факторингу можно на онлайн калькуляторе

Суммы, которые фигурируют в договоре факторинга

• Размер уступаемого денежного требования (сумма задолженности от покупателя)
• Стоимость уступаемого денежного требования (сумма финансирования, которую поставщик получает от фактора)
• Размер вознаграждения (комиссии), которую поставщик выплачивает фактору за его услуги

Движение этих сумм в рамках факторинга

1. Поставщик продаёт товар покупателю: у поставщика возникает право денежного требования, у покупателя – дебиторская задолженность.
2. Поставщик обращается к фактору за финансированием в обмен на уступку права денежного требования: поставщик получает 60-99% от суммы поставки, фактор – право денежного требования.
3. Покупатель гасит дебиторскую задолженность, оплачивая поставку на счёт фактора, когда заканчивается период отсрочки: фактор получает 100% стоимости поставки.
4. Фактор переводит разницу между уже выплаченным финансированием и стоимостью поставки поставщику, вычитая оплату за свои услуги: поставщик получает оставшиеся 1-40% от суммы поставки с вычетом комиссии, фактор – комиссию.

В чём сложность?

С точки зрения налогового законодательства факторинговая сделка может рассматриваться, как частный случай цессии (переуступки прав). Но есть нюанс. Кроме права денежного требования, фактор получает от поставщика комиссию за свои услуги, которая обычно выражена в % годовых. Также в большинстве случаев у фактора сохраняется право регресса – требования от поставщика возврата финансирования, если покупатель не выполнит своих обязательств. Такие условия договора уже имеют сходство с долговыми и кредитными отношениями.

Налог на прибыль при факторинге

Для поставщика

Финансирование, полученное по договору факторинга, не отражается на балансе компании, как кредитное обязательство. Доходы от уступки права требования:

• облагаются налогом на прибыль, как доходы от реализации имущественных прав, и подчиняются ст. 249 НК РФ;
• рассчитываются так же, как при уступке требования по договору цессии.

Налог на прибыль по факторингу необходимо указывать в декларации с учетом следующих фактов:

• выручка от реализации имущественных прав (доход от уступки права требования) признается доходом от реализации;
• указанный доход признается на дату уступки права требования (день подписания акта об уступке права требования);
• отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

Для фактора

Доход фактора – это комиссия, которую он получает от поставщика. Он относится к категории доходов от реализации услуг (п.1 ст.248 НК РФ), и также подчиняется ст. 249 НК РФ. Налог на прибыль рассчитывается фактором по стандартной формуле: налоговая ставка умноженная на размер комиссии, полученной за отчётный период.

Частный случай: уступка требования, как обеспечение финансовых обязательств перед фактором

Бывают ситуации, когда у поставщика появляется задолженность перед фактором. Такое может произойти, если:

• используется факторинг с регрессом – если покупатель не оплатил счёт до даты окончания контрактной отсрочки, поставщик обязан вернуть полученную сумму фактору;
• между фактором и поставщиком заключены другие договоры, по которым у поставщика возник долг.

В таких ситуациях может заключаться договор на обеспечительный факторинг – долг поставщика покрывается за счет средств, которые будут получены фактором от покупателя. Размер налогообложения при таком виде факторинга будет рассчитываться с учётом налога на прибыль, который был уплачен ранее с полученной от фактора суммы.

Учёт расходов на комиссию фактору

Поставщики на ОСНО и УСН «Доходы минус расходы» могут снизить налог, указав сопутствующие расходы на выплату комиссии фактору, но тут есть нюанс – в нём и заключается вся сложность налогового учёта при факторинге.

• Комиссия, которая выражена в фиксированной сумме, может бесспорно учитываться в полной сумме, как прочие расходы, связанные с производством.
• Комиссия, которая выражена в %, считается внереализационными расходами и классифицируется, как оплата по долговым обязательствам, поэтому должна учитывать ограничения, указанные в ст. 269 НК РФ.

Начисление НДС при факторинге

У поставщика

Сделки по факторингу облагаются НДС в соответствии со ст. 155 НК РФ.

В момент реализации товаров поставщик уже начислил НДС с суммы поставки, поэтому при получении финансирования в счёт уступки денежного требования начислять НДС не требуется.

Исключение: ситуация, когда размер финансирования превышает стоимость поставки. В этом случае НДС начисляется на разницу между этими суммами.

У фактора

Фактор начисляет НДС только со своего вознаграждения – с отрицательной разницы между переданным поставщику финансированием и суммой всех средств, полученных от покупателя (оплата поставки) и поставщика (комиссия за услуги).

С точки зрения налогового учёта, факторинг – достаточно простой инструмент. Сложность представляет относительная новизна факторинговых отношений на российском рынке: не все бухгалтеры имеют соответствующий опыт и боятся допустить ошибки в декларации.

СберФакторинг предлагает клиентам простые условия! Сложностей с расчётом и порядком отражения доходов и расходов для исчисления налогов по факторинговым сделкам не будет.

Оставьте заявку, чтобы узнать о возможности финансирования ваших контрактов.